Данные бухгалтерского и налогового учета могут отличаться.

Каждая организация ведет 2 вида учета: бухгалтерский учет (для собственников, инвесторов, кредиторов, расчета некоторых налогов и пр.); налоговый учет (для расчета налога на прибыль).Данные бухгалтерского и налогового учета могут отличаться.

• Бывает ситуация, когда в бухгалтерской отчетности убыток, а в налоговых декларациях – прибыль.

Пример:Компания на ОСНО поместила рекламу в Инстаграм, встретила иностранную делегацию в ресторане и взяла кредит на расширение производства. В годовой бухотчетности такой компании бухгалтерская прибыль может быть меньше, чем в декларации по налогу на прибыль. Причина в том, что перечисленные расходы — нормируемые (расходы на рекламу, представительские расходы, проценты по кредитам). В бухгалтерском учете они войдут в расходы в полной сумме, а в налоговом — в размере норм, установленных НК РФ.

Пример:Магазин на УСНО оплатил благоустройство прилегающей территории и провел специальную оценку условий труда работников. Для бухгалтерского учета данные расходы полностью принимаются, а для налогового нет.Причина в том, что для УСНО перечень расходов является закрытым, а спецоценка труда в него не входит (ст. 346.16 НК РФ). Такие расходы уменьшают доход в бухгалтерском учете, и не уменьшают в налоговом.

• Возможна и обратная ситуация, когда в бухгалтерской отчетности прибыль, а в налоговой – убыток.

Пример:Учредитель ООО с долей более 50% решает подарить безвозмездно своему предприятию оборудование.

• в бухгалтерском учете ООО сформируется доход (п.7 ПБУ 9/99);

• для налогового учета такое поступление имущества доходом не является (пп.11 п.1 ст.251).

Пример:Фирма на УСН оплачивает телефонию по постоплате на основании выставленных счетов. Услуги связи, оказанные в декабре 2021 года, оплатили в январе 2022. Так как на УСН все лица применяют только кассовый метод, то:

• в бухгалтерском учете эти услуги будут проведены и учтены в расходах в декабре 2021 года, так как бухгалтерский учет ведется «по начислению», то есть расходы отражаются в момент, когда фактически осуществлены;

• в налоговом расходы будут приняты только в январе 2022, так как налоговый учет по УСН ведется всегда кассовым методом, а расходы учитываются не ранее, чем будут оплачены.

В налоговой отчетности 2022 года эта фирма покажет расходов больше, а в бухгалтерской – меньше. Соответственно, прибыль по бухгалтерскому балансу окажется выше, чем в декларации по налогу на прибыль. Это обязательно насторожит ИФНС, и она захочет пояснений.

Перенос убытка на будущие периоды и уменьшение налогов.

• Перенос убытка на будущее означает, что в течение ближайших лет Вы сможете уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль (или налог при УСН) на сумму убытка.Налоговая база — это сумма прибыли, которую нужно умножить на ставку налога, чтобы получить налог к уплате.

• При уменьшении обязательно соблюдайте определенные правила:

• Если убытки были получены в нескольких годах, то первыми списываются самые ранние, а затем более поздние.

• Храните первичные и иные документы, а также регистры налогового учета так долго, сколько переносите этот убыток, и еще сверху 4 календарных года.

• Убыток, полученный на УСН, нельзя учесть на ОСНО, и наоборот.

• Можно переносить убыток на УСН «доходы минус расходы» на будущее в течение следующих 10 лет в полном объеме.

Пример:Допустим, в 2017 году доход компании составил 2 млн. руб., расход - 3 млн. руб., убыток компании составил 1 млн. руб. Минимальный налог при УСН: 2 000 000*1%= 20 000

В 2018 году компания получила налоговую прибыль (налоговую базу по налогу на прибыль) 1 200 000 руб. Она может уменьшить базу на минимальный налог и на убыток прошлых лет:

1 200 000 - 20 000 - 1 000 000 = 180 000

Налог по системе УСН фирма посчитает с оставшейся суммы 180 тыс. руб.

• Перенос убытка на ОСНО.В ОСНО правила переноса убытков сложнее:

• Начиная с 2017 годаможно было переносить убыток, возникший в 2007 г и позднее на последующие годы без временных ограничений, не только за последние 10 лет (Письмо Минфина от 9 января 2017 г. N СД-4-3/61@). Например, убыток, возникший в 2007 г можно перенести и на 2017, и на 2018-2019 гг. Убытки, полученные до 2007г перенести уже нельзя.

• До 2016 года включительноналоговую базу можно было уменьшать на всю сумму оставшегося убытка, но не более 100% базы, в течение 10 лет.

• В 2017-2019 годуналоговую базу можно было уменьшать только на 50% (п. 2.1 ст. 283 НК РФ) и ограничение в 10 лет уже не действует.

• Начиная с 2020 годаможно уменьшать налоговую базу на убыток прошлых лет в полном объеме также без временных ограничений.

Пример:Убыток компании «Велосипеды» в 2017 году составил 1 млн. руб. В 2018 году «Велосипеды» получила налоговую прибыль 200 тыс. руб. Налог на прибыль за 2018 год будет посчитан так:

• 50% от прибыли, но не менее остатка убытка - 100 000

• Налоговая база: 200 000 - 100 000 = 100 000

• Налог на прибыль: 100 000 * 20% = 20 000

• Остаток убытка 2017 года: 900 тыс. руб.

В 2019 году компания получит 450 тыс. руб. налоговой прибыли. Налог за 2019 год будет таким:

• 50% от прибыли, но не менее остатка убытка — 225 000

• Налоговая база: 450 000 - 225 000 = 225 000

• Налог на прибыль: 225 000 * 20% = 45 000

• Остаток убытка 2017 года: 675 000.

В 2020 году компания получит новый убыток в размере 10 тыс. руб. Уменьшить не сможет ничего. Налог к уплате будет 0 руб.

В 2021 году компания получит прибыль 700 тыс. руб. Она сможет ее уменьшить на остаток убытка 2017 г и убыток 2020 г. в полном размере.

• Налоговая база: 700 000 - 675 000 - 10 000 = 15 000

• Налог на прибыль: 15 000 * 20% = 3 000

• Остаток убытка: 0.

Проверка ИФНС убыточной отчетности.

• Проверка проходит в виде запроса пояснений о причинах возникновения убытков:

• либо по электронным каналам связи (Контур, СБИС, Такском и т.д.);

• либо почтовым отправлением на юридический адрес фирмы.

Компании необходимо находиться по юридическому адресу организации и вовремя проверять почту, чтобы не пропустить требование или запросы со стороны контролирующих органов.

• В запросе сотрудники ИФНС потребует представить:

• налоговые регистры (специальные регистры по учету налога на прибыль, книгу учета доходов и расходов при УСН);

• первичные и иные документы, подтверждающие правомерность указания в отчетности расходов, повлекших убыток. Это могут быть: акты, накладные, договоры, оборотно-сальдовые ведомости.

• Ответить на запрос нужно в течение 5 рабочих дней с момента получения требования.Подтверждение направлять обязательно, иначе оштрафуют.

• Моментом получения требования по ЭДОсчитается наиболее ранний день:

• день, когда Вы направили подтверждение о получении запроса;

• шестой рабочий день с момента получения подтверждения (срок начинает течь на следующий день после получения требования);

• При получении требования по почтемоментом получения считается шестой день с момента отправки (п.6 ст. 69 НК РФ).

• При получении требования личнодатой получения требования считается дата его вручения, о чем ставится подпись получателя. Получить может любой представитель компании.

Как объяснить причины убытков ИФНС.

Налоговики относятся к отрицательным результатам с недоверием.Чтобы свести подозрения и претензии ИФНС к минимуму, следует понимать, как объяснить убыток налоговикам, которые потребуют таких объяснений в любом случае.

• Чтобы заранее избежать вопросов и интереса со стороны инспекторов ФНС и узнать, что влечет за собой убыток в декларации по налогу на прибыль за год, подготовьте пояснительную записку к отчету. В объяснительной подробно распишите ситуации и обстоятельства, которые стали причинами убыточной деятельности.

• Уважительными признаются пояснения в таких ситуациях:

• Начало деятельности компании либо развитие новых направлений по видам деятельности. Когда компания только начинает свое существование либо организовала новый вид деятельности, то убыточность неизбежна. В такой ситуации расходы практически всегда превышают выручку.

• Основной покупатель расторг договор поставок. В этом случае в пояснительной записке отразите общую информацию о поставщике, укажите причины разрыва торговых взаимоотношений. Приложите копию дополнительного соглашения о прекращении действия договора.

• Рост цен на сырье и материалы. Здесь придется раскрыть причины, вызвавшие рост учетных цен на закупку материалов. Например, из-за смены поставщика, из-за повышения качества материалов, из-за курсовых разниц по договорам, заключенным в иностранной валюте.

• Форс-мажорные обстоятельства из-за чрезвычайных ситуаций.Подтвердить такие обстоятельства надо официальной бумагой из государственных органов, ответственных за ликвидацию ЧС в конкретном регионе. Помимо официальной справки, компания обязана провести инвентаризацию потерь и приложить копию к пояснительной записке.

• В случае возникновения одной из этих причин, налогоплательщик не должен сомневаться, можно ли показать убыток в декларации по налогу на прибыль— данные отчета не могут расходиться с учетными данными, основанными на реальных операциях и финансовых результатах. Недостоверные сведения в отчетности являются нарушением закона, тогда как отрицательный результат деятельности — следствием разных обстоятельств, не зависящих от налогоплательщика.

Нужно ли показывать убыток?

Убыток в налоговой отчетности — это причина для проверки со стороны налоговой службы. Вероятность проверки убыточной фирмы налоговиками — почти 100%. Это обязательный критерий для проверки.

• Если расходы настоящие, то можно смело показывать убытоки далее подтвердить его документально по запросу ИФНС.

• Убыток есть смысл показывать, если в будущем Вы планируете уменьшать свои расходыи, соответственно, налог на прибыль, на сумму полученного убытка. Это называется «перенос убытков на будущее».

Можно ли НЕ показывать убыток?

• Не стоит показывать убытки в отчетности если:

• расходы сомнительны;

• компания сворачивает деятельность, и в будущем нет необходимости использовать убыток для уменьшения налогов;

• руководство или главбух боятся проверок и др.

• Если Вы не хотите по каким-то причинам показывать убыток, то можно расходы «убрать» из налоговой декларации по налогу на прибыль. Никаких штрафов за снижение расходов в целях налогообложения не предусмотрено, ведь Вы уплатите налогов больше, чем могли бы. Но бухгалтерская отчетность должна быть достоверна. Поэтому если убыток на самом деле есть, то он должен быть показан в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности.

• Если Вы все-таки решите скрыть убыток в бухгалтерской отчетности, то ее недостоверность при обнаружении может повлечь за собой штрафы:

• от 5 до 10 тыс. руб. на должностное лицо — бухгалтера или директора (ст. 15.11 КоАП).

• от 10 до 30 тыс. руб. штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ).

Недостатки сокрытия убытков в декларации.

Большинство бухгалтеров и руководителей компаний, обнаружив отрицательный результат в учете, решают его скрыть, так как способов, как спрятать убыток в декларации по налогу на прибыль, довольно много. Но эти методы «выравнивания» не являются эффективными и имеют ряд недостатков. Разберем ключевые проблемы:

• Увеличение разрыва между данными налогового и бухгалтерского учетов, что отрицательно сказывается на учете в целом. Кроме того, вследствие разрыва данных учетов возникает постоянная положительная разница, которая, в свою очередь, образует постоянное налоговое обязательство.

• Увеличение налоговой нагрузки на экономический субъект. Иными словами, занижая базу расходов и скрывая потери, компания утрачивает возможность снизить базы по ННП в будущих отчетных периодах. То есть при расчете налога на прибыль убытки прошлых лет в налоге на прибыль снизят размер налогового обязательства перед бюджетом. Но только при условии, что отрицательные финансовые результаты прошлых периодов были отражены в налоговой отчетности.

• При переносе некоторых видов затрат (поступлений) на будущие периоды придется корректировать и базу для расчета НДСи других налоговых обязательств. Причем при переносе нормируемых затрат довольно сложно предусмотреть лимиты будущих лет.

Обратите внимание!Если показать убыток в декларации по налогу на прибыль за год: последствия не приведут к действиям налоговиков. Налоговая декларация по ННП с отрицательным финансовым результатом не является достаточным основанием для инициации выездной проверки ИФНС. Но при проверке законности действий налогоплательщика налоговики требуют предоставить объяснения к декларации либо инициируют специальную комиссионную проверку.

На что может повлиять убыток.

Убыток в бухгалтерской и налоговой отчетности негативно скажется на бизнесе, который собирается брать кредит или участвовать в тендерах.

• Банки при выдаче кредита рассматривают рентабельность предприятия, активы и платежеспособность. При убыточной деятельности, скорее всего решение для такого бизнеса будет отрицательным и кредит не дадут.

• Законодательно нет запрета для участия компаний в тендерах, у которых в прошлом периоде был убыток. Но заказчик может озвучить требование предоставления справки об отсутствии задолженности, финансовой отчетности. Шансов для выигрыша в тендере больше будет у безубыточной компании.