Даже предприниматели на «упрощенке» иногда должны платить НДС и отчитываться по этому налогу. О том, когда это нужно сделать, как рассчитать взнос и как провести в бухгалтерском учете - читайте ниже.

Предприниматели на спецрежиме УСН освобождены от НДС. Но есть исключения. Плательщик на упрощенной системе налогообложения будет платить НДС, если:

• считается налоговым агентом по уплате НДС;

• занимается импортированием товаров;

• совершает операции по договору доверительного управления, инвестиционного или простого товарищества (совместной деятельности);

• совершает сделки с предприятиями на ОСНО, оформляя при этом счета-фактуры с указанием НДС.

Когда предприниматель становится агентом по НДС.

Налоговый агент платит НДС вместо субъекта, который не считается плательщиком данного налога по законодательству и не может это сделать сам.

• Предприниматель становится агентом по налогу на добавленную стоимость, если:

• приобретает на территории России ТМЦ, услуги (работы) у иностранных лиц, не относящихся к плательщикам налогов в РФ;

• приобретает или арендует у органов власти государственное имущество;

• занимается продажей скупленных, бесхозных ценностей, конфиската, клада или имущества, продаваемого по решению судебных органов;

• выступает посредником при продаже на территории России ТМЦ, услуг (работ) иностранными лицами, не относящимися к плательщикам налогов в РФ;

• оказывает посреднические услуги при перевозках на железнодорожном транспорте;

• закупает сырые шкуры животных, металлолом, макулатуру, вторичный алюминий;

• продает, сдает в аренду или лизинг гражданское воздушное судно на определенных НК РФ условиях.

Примеры расчета НДС при УСН.

• Налоговый агент сам рассчитывает НДС, удерживает сумму налога из доходов контрагента и перечисляет налог в бюджет. Удержать НДС необходимо в день расчетов из перечисляемых контрагенту сумм. В бухучете это отражается так:

• Дт 60, 76 Кт 51 – перечисление оплаты без НДС;

• Дт 60, 76 Кт 68 – удержание НДС.

• Примеры расчетов:

Объект налога

Налоговая база

Источник средств уплаты

Формула

Расчет

Аренда госимущества

Арендованный объект

Арендная плата

Удерживается из доходов арендодателя

НДС = Арендная плата х 20%

По договору арендная плата = 120 тыс. руб. Арендатор перечисляет арендодателю 100 тыс. руб. и в бюджет налог 20 тыс. руб.

Операции с иностранной компанией

Каждая операция реализации

Доход от реализации

Удерживается с иностранной компании

НДС = Сумма по договору ? 20%

Иностранной фирмой оказаны юридические консультации на 240 тыс. руб. Российская компания перечисляет зарубежной стороне 200 тыс. руб. и в бюджет НДС 40 тыс. руб.

• Не позднее 5-ти календарных дней налоговый агент должен сам для себя оформить счет-фактуру в одном экземпляре с соответствующей отметкой, например, «Аренда муниципального имущества» или «За иностранное лицо». Поставщиком (продавцом) указывают контрагента. Подписывает счет-фактуру сам налоговый агент (руководитель и главбух).

• Если в договоре аренды не был выделен НДС, арендатору на УСН придется уплачивать косвенный налог за свой счет. Чтобы не допускать таких финансовых потерь, необходимо заранее продумать содержание и все важные детали договора.

Уплата НДС при импорте товаров.

• Упрощенцу придется платить НДС:

• При импорте из государств ЕАЭС (Белоруссия, Армения, Казахстан, Киргизия) НДС платится после принятия к учету в балансе и считается по формуле:Налог = (стоимость ввезенных товаров + акциз) х ставка налога.

• При импорте из государств, не входящих в ЕАЭС, НДС уплачивается на таможне и считается по формуле:Налог = (таможенная стоимость товара + таможенные пошлины + акциз) х ставка налога.

• Проводки по НДС при УСН для операций импорта следующие:

• Дт 41 Кт 60 – стоимость ТМЦ;

• Дт 60 Кт 51 – оплата ТМЦ;

• Дт 19 Кт 68 – начисление НДС;

• Дт 68 Кт 51 – уплата НДС в бюджет;

• Дт 41 Кт 19 – включение НДС в стоимость ТМЦ.

Обратите внимание!На расходные статьи баланса НДС можно относить по мере реализации только оплаченных товаров.

НДС при переходе на УСН.

Восстановление НДС при переходе на УСН с общего режима налогообложения (ОСН) – одно из важных дел, которое нужно сделать до смены режима.

• Суммы НДС по остаткам товаров, сырья, материалов на дату перехода на УСН, ранее принятые к вычету, должны быть восстановлены в той сумме, в которой были приняты к вычету.А в отношении ОС и НМА НДС нужно восстановить в сумме, пропорциональной их остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

• Восстановить НДС необходимо в квартале, предшествующем переходу на УСН(пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). То есть если Вы запланировали перейти на упрощенку с 2022 года, то восстановить НДС надо в IV квартале 2021 года.

• Восстановленный НДС для целей налогообложения прибыли учитывается в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ).

Учет входного НДС при УСН.

• Хотя сами упрощенцы плательщиками НДС не являются, при покупке товаров, работ, услуг у поставщиков на ОСН они оплачивают их с НДС. Такой входной НДС при УСН признается в расходах одновременно со стоимостью приобретаемых товаров, работ, услуг (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, Письмо Минфина от 27.10.2014 N03-11-06/2/54127).

• А НДС с затрат, которые не учитываются в расходах, учесть при расчете налога при УСН нельзя.

Операции по договору доверительного управления, простого или инвестиционного товарищества.

• Доверительный управляющий (отвечающий в товариществе за учет налогов) обязан выставлять счета-фактуры и платить НДС припродаже имущества, выполнении работ, услуг, передаче имущественных прав по указанным договорам. Не облагается налогом получение вознаграждения за услуги самим доверительным управляющим.

• При приобретении материальных ценностей, оплате услуг, работ компания вправе зачесть входной НДС, если соблюдены все условия:

• услуги, ТМЦ приобретены для операций, подпадающих под НДС;

• получен и учтен счет-фактура с выделенным налогом;

• компания ведет раздельный учет операций.

Важно!Упрощенцы, осуществляющие такие операции, должны вести учет только по системе «доходы минус расходы»! Если при применении УСН системы «доходы» был заключен договор доверительного управления, то компания нарушила принцип применения УСН и вынуждена будет перейти на ОСНО.

Выставление контрагенту счета-фактуры с НДС при УСН.

Поскольку организации и ИП на УСН не являются плательщиками НДС (п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ), выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога при реализации своих товаров, работ, услуг (далее – товаров), они не должны. Но порой покупатели вынуждают упрощенцев оформлять такие счета-фактуры, т. к. указанный в них НДС они смогут принять к вычету, что им конечно выгодно.

• Если упрощенец выставит в адрес своих покупателей (заказчиков) счет-фактуру с НДС, то он должен будет:

• перечислить этот НДС в бюджет в полной сумме по окончании квартала, а именно не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом, в котором был выставлен счет-фактура (ст. 163, пп. 1 п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ);

• сдать в свою ИФНС декларацию по НДС в электронном виде тоже не позднее 25 числа месяца, следующего за кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Обратите внимание!Предприниматель обязан будет заплатить НДС в бюджет и в случае, если в счет-фактуре косвенный налог был выделен не намеренно, а ошибочно.

• Оформление счета-фактуры не делает упрощенца плательщиком НДС и не дает ему права на вычеты. Поэтому при ведении такой «упрощенки с НДС» нельзя уменьшить сумму НДС, который он должен уплатить в бюджет, на НДС, предъявленный упрощенцу поставщиками (п. 5 Постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 N33).

• Полученная от покупателя оплата учитывается в доходах упрощенца без учета НДС(п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 248 НК РФ, Письмо Минфина от 21.08.2015 N03-11-11/48495).

Обратите внимание!В ситуации, когда упрощенец выступает в качестве посредника, покупает и продает товары от своего имени, он абсолютно законно должен выставлять или перевыставлять счета-фактуры с выделенным НДС (п. 1 ст. 169 НК РФ). Но при этом у него не возникает обязанности платить НДС.

«Это Бизнес» ТПП РФ